Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок списания дебиторской задолженности казенное учреждение 2024 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). С момента исключения из ЕГРЮЛ организация не отвечает по своим обязательствам.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
- по расчетам с покупателями товаров, работ, услуг;
- по выданным поставщикам авансам;
- переплата заработной платы;
- по выданным займам;
- по расчетам с подотчетными лицами;
- по расчетам с лицами, которые должны компенсировать ущерб.
- при наступлении события, не зависящего от сторон, которое делает исполнение обязательства нереальным (ст. 416 ГК РФ);
- в соответствии с решением государственного органа, подтвержденного актом (ст. 417 ГК РФ);
- при наступлении смерти должника (ст. 418 ГК РФ);
- при ликвидации контрагента (ст. 419 ГК РФ);
- при прошествии срока исковой давности (гл. 12 ГК РФ).
Просроченной ДЗ становится, если должник не погасил сумму, подлежащую уплате, в сроки, оговоренные договором или другими документами. В свою очередь, просроченная ДЗ может стать безнадежной. Это значит, что долг получить невозможно. Отражение безнадежной задолженности на счетах учета и в отчетности ведет к некорректности предоставляемой информации о деятельности организации. Такая задолженность не является активом и должна быть списана.
Кроме того, в учреждениях могут быть разработаны дополнительные процедуры по выявлению и контролю просроченной ДЗ. Например, ежемесячная проверка остатков ДЗ по контрагентам и по периодам просрочки, ежеквартальное подписание актов сверки с контрагентами, проверка реального существования на настоящий момент контрагента, долг которого не возвращен в течение года, и т. д.
Данные о ликвидации юридического лица БУ может получить из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. Такая информация доступна на сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Там же можно проверить и благонадежность контрагента до совершения с ним каких-либо сделок: узнать статус организации, проверить, не является ли массовым адрес регистрации контрагента, подает ли он отчетность в налоговые органы и т. д.
В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета и учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность, по которой еще остается возможность возобновить процедуру взыскания, числится для наблюдения в течение пяти лет.
1. Истечения срока исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ). Срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). При этом Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи приостановления и перерыва срока исковой давности. Он может прерываться с даты предъявления иска к должнику. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу. По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления требования об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность — это денежные средства или имущество, которые должны учреждению. Долг перед учреждением мог появиться из-за невыполнения условий контракта, гражданско-правового договора с физическим лицом, излишней выдачи денежных сумм подотчет, ошибки в расчёте заработной платы и т.д.
3. Прекращения обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ). Если в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.
Просроченная дебиторская задолженность — задолженность, которая в 2023 году не погашена в установленный срок, например, в срок, определенный контрактом. Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством.
Крайне внимательно нужно действовать при ситуации, когда долги прощаются по личному решению руководящего человека, пусть это и случается довольно редко. Налоговая инспекция вполне может посчитать такой жест доброй воли как получение взятки в той или иной форме. Поэтому необходимо крайне тщательно подойти к подготовке объяснения такого решения.
Законодательство не обязывает составлять документ в какой-либо конкретной форме. Главное упомянуть всю необходимую информацию. Хотя во многих крупных организациях есть свой собственный вариант этого акта. Для меньших предпринимателей вполне подойдет обычный лист А4.
Стоит учитывать, что этот долг все равно учитывается при подсчете капитала юридического лица. Когда именно фирма получит то, что её должны не играет роли. Однако, иногда вполне могут возникать ситуации, в которых необходимо списать такие долги. Процедура такого характера всегда обязана быть подкреплена актом списания дебиторской задолженности.
Любой бизнес подразумевает сотрудничество между компаниями в той или иной форме. При частых денежных операциях между юридическими лицами, рано или поздно может возникнуть дебиторская задолженность. Это конечная сумма денег, которую компания покупатель (дебитор) должна выплатить поставщику.
- Глава компании издает указ, который обязывает соответствующих сотрудников провести инвентаризацию;
- Данные результаты прописываются в акте ИНВ-17, в нем же пишется и общая сумма задолженности;
- Издается указ и списании задолженности.
- Бухгалтера компании осуществляют списание дебиторской задолженности на основании специального акта. Сам процесс списание также подтверждается актом списания дебиторской задолженности.
Финансовый анализ предприятия позволяет получить набор показателей, которые описывают финансовое состояние организации. На основании финансового анализа руководитель делает выводы об эффективности функционирования предприятия, принимает решения о том, как достичь нужного финансового состояния и формирует задания для структурных подразделений и сотрудников.
Мы разработали программу для финансового анализа — ФинЭкАнализ , которая ускоряет и упрощает процесс анализа по данным бухгалтерской отчетности. Программа делает анализ финансовых результатов, анализ финансовой устойчивости и использует другие методы финансового анализа. ФинЭкАнализ рассчитывает более 200 финансовых показателей. Для анализа МСФО используется дополнительная информация из оборотно-сальдовой ведомости. На сайте есть примеры финансового анализа, которые созданы в программе ФинЭкАнализ .
На основе многолетнего опыта работы по созданию программы мы разработали сервис Финансовый анализ онлайн, который делает финансовый анализ через Интернет без установки программы на компьютер. Финансовый анализ онлайн работает на операционных системах Windows, Linux, macOS (Mac OS), Android.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя казенного учреждения, а также данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных оправдательных документов. При этом должен соблюдаться порядок списания, установленный главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование и т.д.).
Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
В настоящее время в силу подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:
Ликвидация предприятия – это полное прекращение ее деятельности как юридического лица, без передачи прав и обязанностей другому лицу и момент занесения такой записи в государственный реестр юр. лиц. В этот момент происходит полное списание долгов предприятия в ранг безнадежных. На основании постановления судебного пристава-исполнителя про причину отсутствия у должника имущества подходящего под взыскание, при учете исполнения всех допустимых по закону мер по отысканию его имущества, признается безнадежной.
НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации
В процессе ведения бизнеса довольно часто возникают ситуации, когда у организации образуются долги перед поставщиками и покупателями, т.е. появляется кредиторская задолженность.
Если по истечению трех лет организация так и не исполнила своих обязательств по договору, кредиторскую задолженность нужно признать просроченной, по которой истек срок давности (ст. 196 ГК РФ).
Просроченную кредиторскую задолженность в связи с истечением срока давности нужно включить в состав внереализационных доходов (данная норма закреплена п.18 ст. 250 НК РФ).
Так же для списания кредиторской задолженности помимо истечения срока давности кредиторская задолженность должна быть подтверждена первичными документами (данная норма закреплена ФЗ № 402 от 6.12.2011г. «О бухучете»).
При списании кредиторской задолженности необходимо оформить:
акт инвентаризации кредиторской задолженности по итогам проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями;
бухгалтерская справка по итогам инвентаризации;
приказ генерального директора о списании кредиторской задолженности.
Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов производится последним днем отчетного периода, в котором прошел срок исковой давности (письмо Минфина от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38).
В процессе списания просроченной кредиторской задолженности у бухгалтеров часто возникает вопрос «Что делать с НДС?» Ответим на этот вопрос в этой статье. Рассмотрим ситуации, как для продавца, так и для покупателя.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
Актом государственного органа, в соответствии с которым ДЗ может быть списана, является, например, решение суда о том, что долг взыскан быть не может. Если организация подала в суд на своего должника и суд обязал его погасить задолженность, то исполнительный лист, выданный в суде, перенаправляется судебным приставам. С этого момента взыскание проводится согласно закону «Об исполнительном производстве» от 02.10.2022 № 229-ФЗ. Если служба судебных приставов, произведя все положенные действия, вынесла решение о невозможности взыскания долга, выдается соответствующее постановление об окончании исполнительного производства. Причиной, указанной в постановлении, может быть:
Проводка по счету 04 делается, когда комиссия по списанию ДЗ принимает соответствующее решение. Суммы на счете 04 отражаются в течение всего времени, пока еще может снова начаться процедура взыскания задолженности или у неплатежеспособного должника могут появиться средства для возврата долга. Планом счетов для организаций, отличных от кредитных и государственных (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н), например, предусмотрен пятилетний срок для отслеживания возможности возврата ДЗ.
Что такое срок исковой давности
Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.
Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.
Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:
- непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
- ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
- правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
- регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.
Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.
Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:
- тяжёлая болезнь;
- беспомощное состояние;
- неграмотность и т.п.
Обязанность компании — отслеживать течение срока кредиторской задолженности.
Списание долга необходимо проводить в том месяце, в котором этот срок истёк.
Далее бухгалтер должен пересчитать налог на прибыль за весь период после срока исковой давности. Списанный долг включается в доход компании и подаётся в ФНС с уточнённой декларацией.
Провести списание необходимо следующим образом:
- сравнить данные сальдо и баланса в расчётах ведомостей;
- оформить неунифицированный акт, который отражён в нормативных документах организации или использовать форму ИНВ-17;
- сделать бухгалтерскую справку с указанием данных для проводки: реквизиты договора, акт выполненных работ, накладные, срок давности и сумма долга;
- создать приказ на списание просроченного долга.
Нюансы списания дебиторской задолженности в казенном учреждении
При возобновлении процедуры взыскания задолженности с дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета. Суммы поступившей задолженности подлежат перечислению в бюджет.
В соответствии с п. 1 и 2 ст. 8 ГК РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, и из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Например, в силу ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Таким образом, основанием для возникновения обязательства становится договор, заключенный между учреждением и заказчиком (покупателем). В большинстве случаев возникновение дебиторской задолженности является результатом неисполнения заказчиком (покупателем) обязательств, хотя оно может быть связано с задолженностью подотчетных лиц за выданные им денежные суммы, излишне уплаченными суммами налогов, сборов и пеней и пр.
Списание просроченной кредиторской задолженности в бюджетном учреждении
Очень часто возникают ситуации, когда, в связи с отсутствием средств в бюджетных учреждениях возникают суммы непогашенной кредиторской, которая может учитываться не один год. Поэтому Приказом Госказначейства от 08.05.2001 года № 73 утвержден Порядок списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которых истек. Для этого приказом руководителя создается специальная комиссия или же эту работу проводит ежегодный инвентаризационная комиссия.
Рассмотрим порядок учета и списания кредиторской в бюджетном учреждении. Под кредиторской задолженностью бюджетного учреждения, как правило, понимают долги по принятым обязательствам, суммы денежных средств или стоимость иных активов, которые подлежат передаче кредитору в обмен на поставленные нефинансовые активы, оказанные услуги или выполненные работы.
Порядок отражения в учете просроченной дебиторской задолженности
Списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н). Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учете
По условиям договора был перечислен аванс в размере 30% в сумме 225 000 руб. Поставщик частично поставил медицинское оборудование на сумму 152 220 руб. (в том числе НДС). Организация-поставщик была признана банкротом, и задолженность перед медицинским учреждением не была погашена. В результате процедуры банкротства было вынесено решение суда о невозможности удовлетворения требований медицинского учреждения из-за недостаточности имущества обанкротившегося поставщика.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если вышеуказанные убытки понесены учреждением в рамках осуществления деятельности, приносящей доход.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются в том числе активы. То есть списание дебиторской задолженности с баланса учреждения возможно только в том случае, когда она перестает быть активом. Это означает, что до принятия соответствующего решения должны быть реализованы все законные меры и действия, которые могли бы привести к ее возврату (например предложение погасить задолженность в добровольном порядке, обращение в уполномоченные органы (в суд, к судебным приставам и т.д.)). Однако при выполнении таких действий должен быть соблюден принцип существенности затрат на формирование информации о состоянии активов (в соответствии с абз. 7 п. 3 Инструкции N 157н). То есть если затраты на реализацию конкретной меры по возврату задолженности превышают сумму задолженности (например, сумма госпошлины для обращения в суд превышает сумму задолженности), при этом нет достоверной информации об эффективности данной меры (задолженность по результатам произведенных действий может быть и не возвращена), то нет смысла и осуществлять соответствующие расходы.
В свою очередь, бухгалтерия может располагать достаточным набором документов, в соответствии с которыми та или иная дебиторская задолженность может быть отнесена к нереальной. Поэтому именно бухгалтерия может выносить предложения по отнесению конкретной дебиторской задолженности к нереальной к взысканию на рассмотрение Комиссии.
Какую дебиторскую задолженность правомерно списать с балансового учета?
По правилам бухгалтерского учета списать с баланса государственного (муниципального) учреждения можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов.
Как указал Минфин в Письме от 31.07.2013 № 03-03-06/4/30650, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, и те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 416, 417, 419 ГК РФ).
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
- невозможность установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и безрезультатность всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества.
Отражение дебиторской задолженности в отчетной форме
Напомним, что согласно п. 167 Инструкции № 191н данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям казенного учреждения в разрезе видов расчетов приводятся по форме 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности», которая включена в разд. 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503160) и составляется отдельно по дебиторской и кредиторской задолженностям.
В форме 0503169 помимо прочего отражается информация о нереальной к взысканию просроченной дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, сформированной за отчетный период на счетах аналитического учета счетов:
– 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
– 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
– 0 207 00 000 «Расчеты по бюджетным кредитам»;
– 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу»;
– 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
– 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
– 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
– 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»;
– 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
– 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Дебетовые остатки на отчетную дату по счетам, входящим в состав разд. 3 «Обязательства» плана счетов бюджетного учета, отражаются в приложении по кредиторской задолженности со знаком минус.
Форма 0503169 состоит из двух разделов:
– сведения дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (с выделением сумм просроченной дебиторской, нереальной к взысканию кредиторской задолженности);
– аналитическая информация о нереальной к взысканию дебиторской, просроченной кредиторской задолженности учреждения.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
В бюджетной сфере к дебиторской задолженности относятся довольно пристально, особенно если речь идет о ее списании. Поэтому не лишним будет припомнить процедуру списания такого долга и попутно разобраться в учетных моментах отражения этой операции.
Условием для списания дебиторской задолженности является приобретение ею определенных признаков, которые дают основания бюджетному учреждению принять соответствующее решение. Поэтому сначала предлагаем отыскать признаки, которые позволяют списать такой долг. Для этого выясним, какая же бывает дебиторская задолженность.
Главный ориентир в бюджетных вопросах, связанных с дебиторской задолженностью, – Порядок № 372. Напомним, что в соответствии с п. 1.2 данного Порядка дебиторская задолженность имеет, в частности, следующие разновидности:
• просроченная дебиторская задолженность – дебиторская задолженность, возникающая на 30-й день после окончания срока обязательного платежа согласно заключенным договорам либо если дата платежа не определена после выписывания счета на оплату;
• безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность, в отношении которой существует уверенность о ее невозврате должником, либо дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек;
• дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, – дебиторская задолженность, которая учитывается после истечения срока исковой давности.
Учитывая сказанное, почти не осталось сомнений, что возможность списания безнадежной задолженности довольно тесно связана с отслеживанием срока исковой давности, в частности в рамках проведения претензионно-исковой работы.
Для обеспечения качественной претензионно-исковой работы рекомендуем соблюдать Рекомендации № 2.
Базовые требования по определению и течению сроков исковой давности содержатся в ГКУ. Покажем основные из них в таблице (см. табл. 1).
Вид срока исковой давности
Продолжительность срока
Особенности течения
Течение срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало.
Течение исковой давности приостанавливается:
• если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);
• в случае отсрочки исполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом;
• в случае приостановления действия закона или иного нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения;
• если истец или ответчик находится в составе ВСУ или в других созданных в соответствии с законом воинских формированиях, переведенных на военное положение.
Сокращенная
Применяются, в частности, к требованиям:
• о взыскании неустойки (штрафа, пени);
• об опровержении недостоверной информации, размещенной в средствах массовой информации. В этом случае исковая давность исчисляется со дня размещения этих сведений в средствах массовой информации либо со дня, когда лицо узнало или могло узнать об этих сведениях;
• о переводе на совладельца прав и обязанностей покупателя в случае нарушения преимущественного права покупки доли в праве общей долевой собственности;
• в связи с недостатками проданного товара;
• о расторжении договора дарения;
• в связи с перевозкой груза, почты;
• об обжаловании действий исполнителя завещания;
• о признании недействительным решения общего собрания общества.
Увеличенная
Превышает общие сроки, установленные ГКУ
Может быть увеличена по договоренности сторон.
Договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме.
Во время действия карантина, сроки, определенные статьями 257, 258, 362, 559, 681, 728, 786, 1293 ГКУ, продлеваются на срок действия такого карантина.
Определенные подсказки, как установить своевременное отслеживание расчетов, в частности с дебиторами, высказали в свое время представители Госаудитслужбы.
. во избежание недоразумений по поводу составления и подписания акта сверки взаимных расчетов стороны имеют право обусловить указанный вопрос условиями договора (например, необходимость сверки; сроки (периодичность) проведения сверки; порядок ее проведения; сроки для предоставления ответа на уведомления, связанные со сверкой, и т. д.).
Течение исковой давности зависит прежде всего от того, определен в договоре срок исполнения обязательств или нет. Как правило, такие сроки согласовываются заранее и указываются в договоре. В таком случае течение исковой давности начинается после истечения срока исполнения обязательств по договору (ч. 5 ст. 261 ГКУ).
Не следует отождествлять начало срока исковой давности и момент возникновения задолженности и ее отражения в учете.
Не лишним будет напомнить, что ст. 264 ГКУ предусмотрено прерывание течения исковой давности. Причинами для этого могут быть:
• совершение лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или иной обязанности (например, полное или частичное признание претензии, частичное погашение должником или другим лицом за него основного долга, неустойки, просьба об отсрочке исполнения обязательства и т. д.);
• предъявление лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которое имеет истец.
После прерывания течение исковой давности начинается заново. Причем время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывается.
Стоит также помнить, что работа с долгами бюджетного учреждения является базовой компетенцией бухгалтерской службы. В ее задачи, в том числе, входит (пп. 7 п. 7 Типового положения № 59):
• анализ данных бухучета и отчетности причин роста дебиторской задолженности;
• разработка и осуществление мероприятий по взысканию дебиторской задолженности;
• организация и проведение работы по ее списанию.
Причем контролировать весь этот процесс должен непосредственно главбух бюджетного учреждения (пп. 10 п. 13 Типового положения № 59).
В основном дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной к взысканию, списывается по результатам проведенной инвентаризации. Для отражения результатов инвентаризации используются типовые формы, утвержденные Приказом № 572.
Напомним: оформляется состояние задолженности в бюджетном учреждении следующими документами:
• Актом инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, в котором, в том числе, указываются суммы безнадежных долгов и дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек;
• Справкой к акту инвентаризации расчетов о дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, – в ней указываются наименование и местонахождение таких дебиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности;
• Актом инвентаризации дебиторской или кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию. К такому акту, как правило, прилагаются письма, претензии, другие документы (их копии), свидетельствующие о проведении претензионно-исковой работы.
Суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, указываются также в протоколе инвентаризационной комиссии, утверждаемом руководителем бюджетного учреждения.
Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной, списывается на основании распорядительного документа (приказа, распоряжения) руководителя учреждения.
По результатам инвентаризации расчетов списать можно только дебиторскую задолженность, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной к взысканию (п. 3.5 Порядка № 372).
Имейте в виду: списание безнадежной дебиторской задолженности, если не проводилась претензионно-исковая работа, до истечения срока исковой давности такой задолженности контролирующие органы могут расценивать как причинение убытков государству (см. письмо ГлавКРУ от 01.03.2011 г. № 25-18/287).
Порядок отражения в учете просроченной дебиторской задолженности
Списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение определенного периода. Такие правила предусмотрены в пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Сумму нереальной к взысканию задолженности спишите на финансовый результат текущего года (п. 120 Инструкции № 162н, п. 152–153 Инструкции № 174н, п. 180–181 Инструкции № 183н). Списывать задолженность нужно со всех счетов, по которым числится задолженность. И даже если учреждение в свое время не отразило перевод задолженности со счетов 206.00, 208.00 на счет 209.30, то задолженность списывайте и с них (ведь в инструкциях есть такая корреспонденция). Но будьте готовы при проверке обосновать причины списания задолженности с этих счетов, без предварительного отражения на счете 209.30. А чтобы избежать объяснений, еще раз советуем все же вовремя переводить эту задолженность на счет 209.
Списание дебиторской задолженности в бюджетном учреждении
- Новые формы первичных документов и регистров: изменения в Приказе № 52н
- Бухгалтеру бюджетной сферы: топ‑5 изменений за ноябрь
- Топ‑5 изменений для бухгалтера бюджетной сферы за октябрь
- Как компенсировать расходы по борьбе с коронавирусом за счет ФСС и отразить в учете и отчетности учреждения
- 8 правил инвентаризации для бухгалтера учреждения: как действовать в условиях пандемии
- Дайджест для бухгалтера госсектора за сентябрь
Дата публикации 19.01.2021
Смотрите также
Вопрос аудитору
Муниципальное казенное учреждение по решению суда списывает кредиторскую задолженность (истек срок исковой давности). Как отразить эту операцию? Является ли сумма списанной задолженности внереализационным доходом при формировании базы по налогу на прибыль?
В соответствии с пп. 102, 120 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н), кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами в течение срока исковой давности, списывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 и кредиту счета 0 401 10 173.
Основанием для списания кредиторской задолженности с балансового учета является решение профильной комиссии учреждения (п. 371 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н). Такое решение может быть принято:
- если задолженность не подтверждена кредитором по результатам инвентаризации;
- если истек срок исковой давности.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого на основании ст. 200 ГК РФ. Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.