Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Группа амортизации основных средств в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В отдельных случаях процесс амортизации объекта ОС нужно приостановить. Об одной ситуации мы упомянули выше, когда говорили о «мобилизационном» имуществе. Если ОС не используется по назначению и не может быть использовано иначе в деятельности, направленной на получение дохода, то на время, пока оно не используется, амортизацию приостанавливают.
О применении отдельной (одиннадцатой) амортизационной группы в отношении амортизируемого имущества
В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о применении отдельной (одиннадцатой) амортизационной группы в отношении амортизируемого имущества и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции, действующей до 31.12.2008 (включительно), амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса в редакции, действующей на 01.01.2002, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.
На основании Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 01.01.2009 статья 322 Кодекса изложена в новой редакции. При этом вышеуказанные положения не нашли своего отражения в пункте 1 статьи 322 Кодекса.
Вместе с тем с 01.01.2009 вступила в силу, в частности, статья 259.1 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как отношение единицы к сроку полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженному в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 Кодекса), умноженное на 100%.
Необходимо также отметить, что согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.
Таким образом, после 01.01.2009 налогоплательщику необходимо продолжить начисление амортизации по основным средствам, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок полезного использования, до полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества, но по действующим правилам главы 25 Кодекса, определив такой объект амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу.
Что касается инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, то необходимо отметить следующее.
Согласно пункту 4 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей-десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 настоящей статьи.
При этом законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса, а также объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам также предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 настоящего пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.
Новые правила амортизации основных средств по ФСБУ 6/2020
Напомним, для расчёта амортизации необходимы две величины: балансовая и ликвидационная стоимость объекта.
Балансовая стоимость (БС) — это первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации и обесценения.
Ликвидационная стоимость (ЛС) — это сумма, которую организация могла бы получить в случае выбытия (ликвидации) объекта по завершении срока его полезного использования. Из этой суммы также вычитаются расходы, связанные с самим выбытием.
ЛС может быть нулевой, если в конце СПИ не предполагается каких-либо поступлений от выбытия объекта, либо эти поступления окажутся несущественными или их величину будет невозможно определить.
По ФСБУ 6/2020 необходимо амортизировать все объекты основных средств. Исключение составляют:
- объекты, которые не меняют своих свойств с течением времени;
- инвестиционная недвижимость, которая учитывается по переоценённой стоимости;
- законсервированные объекты, которые организация не использует ни в продажах, ни на производстве, ни в какой-либо другой деятельности.
Начисляя амортизацию по ФСБУ 6/2020, стоит придерживаться правил:
- Начинать начисление амортизации лучше с даты признания объекта в учёте, а завершать — с даты его списания. Но у организации есть право привязать эти процессы к 1 числу месяца, который следует за месяцем признания или списания объекта.
- Допустимо начислять амортизацию за отчётный период, а не за каждый месяц. Но тем, кто определяет финансовый результат по итогам месяца, логичнее проводить ежемесячное начисление амортизации.
- В случае простоя или временного неиспользования ОС амортизация всё равно начисляется. Остановить её можно только в том случае, если ЛС объекта станет равной или превысит его БС.
- В конце каждого отчётного года необходимо проверять, соответствуют ли элементы амортизации условиям использования объекта. Эту же проверку нужно проводить в случаях, когда обстоятельства указывают на возможность изменения элементов амортизации.
- По завершении амортизации БС и ЛС объекта должны сравняться.
- Амортизацию можно начислять тремя способами: пропорционально количеству выпущенной продукции (объёму работ), способом уменьшаемого остатка или линейным способом.
- Нужно выбрать один способ начисления амортизации сразу для целой группы ОС и в дальнейшем не менять его.
- Начисление отражается по кредиту счёта 02.
Остановимся на способах начисления амортизации по ФСБУ 6/2020.
К первой амортизационной группе относят недолговечные активы, изнашиваемые в течение срока от 1 года и 1 месяца до 2-х лет включительно. В основном, это виды имущества категории «Машины и оборудование» (ОКОФ 330.28 и 330.32), объединяющей инструмент и оборудование для различных сфер производства, СПИ которых не превышает 2-х лет.
Вторая амортизационная группа (АГ) представлена несколькими видами имущества:
- Машины и оборудование, в т.ч. офисные, проходческие, сеноуборочные машины, технологическое оборудование для различных производств (коды ОКОФ 330.28);
- ТС с кодами ОКОФ 310.29.10;
- производственно-хозяйственный инвентарь (спортсооружения 220.42.99);
- многолетние насаждения (520.00.10).
Напомним, как пользоваться классификатором
Перевести уже учетное имущество (основное средство) на новый ОКОФ следовало в еще начале 2020 года. Для уменьшения ошибок в бухучете чиновники утвердили переходный ключ по амортизационным группам основных средств 2020, таблица представлена в Приказе Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.04.2016 № 458.
Срок полезного использования имущества, купленного после переходного периода, следует учитывать в соответствии с Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2020-ст.
Например, организация приобрела легковой автомобиль (код по ОКОФ 310.29.10.2). По Постановлению № 1 от 01.01.2002, легковой автомобиль относится ко второй амортизационной группе — от 2 до 3 лет. Обычно для объекта устанавливается максимальный предел группы. Учреждение вправе установить любой СПИ, который попадает в установленный интервал, например 2 года и 9 месяцев. Такое решение следует закрепить в официальном распоряжении руководителя.
Амортизация в бухучете: проводки для бюджетников
Для отражения амортизации в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы используется специальный счет 0 104 00 000, согласно Инструкции № 157н. Записи отражаются отдельно по каждому объекту имущества. Объединение бухзаписей по разрозненным группам имущества недопустимо. Исключение: групповой учет ОС. В таблице собрали проводки по амортизации основных средств 2020 года.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Начислена амортизация по ОС |
0 109 ХХ 271 0 401 20 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Принята к учету амортизация по ОС: |
||
|
Получено безвозмездно на праве оперативного управления |
0 401 10 180 |
0 104 ХХ 410 |
|
Получено от головной организации |
0 304 04 310 |
0 104 ХХ 410 |
Амортизация основных средств
Учет амортизации основных средств ведут на аналитическом счете 010400000 «Амортизация». С 2023 года она начисляется не с первого числа месяца, который следует за периодом постановки объекта на баланс, а с даты признания его в учете. Моментом же прекращения начисления амортизации считается дата списания либо выбытия актива. Учреждениям разрешено применять один из способов начисления амортизации:
- Линейный, когда разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью делят на оставшийся срок полезного использования объекта.
- Уменьшаемого остатка, когда коэффициент ускорения умножают на норму амортизации, делят на 100 % и умножают на остаточную стоимость актива.
- Пропорциональный количеству выпущенных товаров или услуг.
Способ начисления амортизации и формулу ее расчета нужно прописать в учетной политике.
Гармонизация ОКОФ с СНС 2008
ОКОФ ОК 013-2014 разработан на основе гармонизации с Системой национальных счетов (СНС 2008) Организации Объединенных Наций, Европейской комиссии, Организации экономического сотрудничества и развития, Международного валютного фонда и Группы Всемирного банка. Это означает, что новый ОКОФ, введённый в действие 1 января 2017 года, использует классификацию основных фондов, принятую в международной практике. Ниже приведена таблица соответствия кодов ОКОФ и обозначений СНС 2008.
| СНС 2008 | ОКОФ | ||
|---|---|---|---|
| Обозначение | Наименование видов основных фондов | Код | Наименование видов основных фондов |
| AN111 | Жилые здания | 100 100.00.00.00 |
Жилые здания и помещения |
| AN112 | Другие здания и сооружения | 200 200.00.00.00.000 |
Здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель |
| AN1121 | Нежилые здания | 210 210.00.00.00.000 |
Здания (кроме жилых) |
| AN1122 | Другие сооружения | 220 220.00.00.00.000 |
Сооружения |
| AN1123 | Улучшения земли | 230 230.00.00.00 |
Расходы на улучшение земель |
| AN113 | Машины и оборудование | 300 300.00.00.00.000 |
Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты |
| AN1131 | Транспортное оборудование | 310 310.00.00.00.000 |
Транспортные средства |
| AN1132 | Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование | 320 320.00.00.00.000 |
Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование |
| AN1133 | Другие машины и оборудование | 330 330.00.00.00.000 |
Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты |
| AN114 | Системы вооружения | 400 400.00.00.00 |
Системы вооружений |
| AN115 | Культивируемые биологические ресурсы | 500 500.00.00.00.000 |
Культивируемые биологические ресурсы |
| AN1151 | Ресурсы животных, приносящих продукцию на регулярной основе | 510 510.00.00.00.000 |
Культивируемые ресурсы животного происхождения, неоднократно дающие продукцию |
| AN1152 | Ресурсы деревьев, сельскохозяйственных культур и насаждений, приносящих продукцию на регулярной основе | 520 520.00.00.00 |
Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию |
| AN116 | Издержки, связанные с передачей прав собственности на непроизведенные активы | 600 600.00.00.00 |
Расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы |
| AN117 | Продукты интеллектуальной собственности | 700 700.00.00.00 |
Объекты интеллектуальной собственности |
| AN1171 | Научные исследования и разработки | 710 710.00.00.00 |
Научные исследования и разработки |
| AN1172 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых | 720 720.00.00.00 |
Расходы на разведку недр и оценку запасов полезных ископаемых |
| AN1173 | Компьютерное программное обеспечение и базы данных | 730 730.00.00.00 |
Программное обеспечение и базы данных |
| AN11731 | Компьютерное программное обеспечение | 731 731.00.00.00 |
Программное обеспечение |
| AN11732 | Базы данных | 732 732.00.00.00 |
Базы данных |
| AN1174 | Оригиналы развлекательных, литературных и художественных произведений | 740 740.00.00.00 |
Оригиналы произведений развлекательного жанра, литературы или искусства |
| AN1179 | Другие продукты интеллектуальной собственности | 790 790.00.00.00 |
Другие объекты интеллектуальной собственности |
- В — включение в классификатор записей с новыми кодами
- А — аннулирование записей в классификаторе
- И — изменение записей классификатора без изменения кодов
- ИР — внесение правок в позиции или в текст документа классификатора без изменения кодов
| Номер | Дата приказа | Введение в действие | Действия |
|---|---|---|---|
| 12/2023 | 19.09.2023 | 01.11.2023 | В И |
| 11/2023 | 07.07.2023 | 01.08.2023 | В И |
| 10/2023 | 05.04.2023 | 01.05.2023 | В И |
| 9/2022 | 03.10.2022 | 01.11.2022 | В |
| 8/2022 | 30.08.2022 | 01.10.2022 | В А И |
| 7/2022 | 21.06.2022 | 01.08.2022 | В А И |
| 6/2021 | 10.09.2021 | 01.11.2021 | И |
| 5/2018 | 08.05.2018 | 01.07.2018 | В |
| 4/2017 | 13.10.2017 | 01.12.2017 | В |
| 3/2017 | 04.07.2017 | 01.08.2017 | В А И |
| 2/2016 | 28.09.2016 | 01.10.2016 | ИР |
| 1/2015 | 25.12.2015 | 01.03.2016 | В А И ИР |
Новый и старый! Классификатор основных средств (ОКОФ) 2020-2021
| Первая группа | От 1 года до 2 лет включительно | Машины и оборудование общего назначения |
| Вторая группа | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | Насосы для перекачки жидкостей |
| Третья группа | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | Радиоэлектронные средства связи |
| Четвертая группа | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | Ограды (заборы) и ограждения железобетонные |
| Пятая группа | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | Сооружения лесной промышленности |
| Шестая группа | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | Скважина водозаборная |
| Седьмая группа | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | Канализация |
| Восьмая группа | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | Конденсатопровод и продуктопровод магистральные |
| Девятая группа | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | Здания (кроме жилых) |
| Десятая группа | Свыше 30 лет | Жилые здания и сооружения |
Для начала определите код актива по ОКОФ и найдите по нему основное средство в Классификации. Коды объекта в ОКОФ и Классификации должны совпасть полностью. Обращайте внимание на примечания, они приведены в графе 3 Классификации. Там перечислено имущество, которое исключается из этой амортизационной группы или, наоборот, дополнительно в нее входит.
Когда объекта нет в Классификации, нужно ориентироваться на коды ОКОФ, которые присвоены группировкам более высокого уровня. У кода по ОКОФ такая структура — XXX.XX.XX.XX.XXX. Чтобы определить амортизационную группу основного средства, сначала замените нулем последнюю цифру в коде ОКОФ. Получится группировка более высокого уровня. Проверьте, есть ли она в Классификации.
Если этого кода тоже нет, уберите из него три последние цифры. Вы получите код группировки еще более высокого уровня. Посмотрите, есть ли она в Классификации. Если это не помогло, продолжайте те же действия. Сначала заменяйте последнюю цифру кода на ноль, а затем отбрасывайте последние два знака до тех пор, пока не обнаружите в Классификации полученный код.
Основные средства 2024: ставки амортизации
Ставки амортизации для основных средств зависят от их класса и категории в соответствии с Государственной Классификацией Основных Фондов (ГКОФ). В Российской Федерации существует шесть основных классификаций для определения ставок амортизации: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, природные ресурсы и прочие оборудования.
| Класс основных средств | Категория основных средств | Ставка амортизации |
|---|---|---|
| Здания и сооружения | Промышленные здания | 2% |
| Машины и оборудование | Производственные станки, оборудование и инструменты | 10% |
| Транспортные средства | Автомобили грузовые | 14% |
| Нематериальные активы | Патенты и лицензии | 20% |
| Природные ресурсы | Месторождения полезных ископаемых | 5% |
| Прочие оборудования | Офисная техника | 15% |
Ставки амортизации могут быть изменены организацией в зависимости от ее политики учета, но при этом не должны быть ниже установленных законодательством минимальных значений. В случае, если основные средства имеют смешанный состав, то для каждой части с уникальными ставками амортизации применяются соответствующие правила.
Учет амортизации основных средств позволяет регулярно учитывать износ активов и обеспечивать правильную оценку финансового состояния организации. Важно отметить, что ставки амортизации должны быть применены корректно для предотвращения нарушений законодательства и ошибочной оценки финансовой отчетности.
Какие изменения ожидаются в 2024 году?
В 2024 году ожидаются изменения в отношении основных средств, стоимостью свыше 1 миллиона рублей. Согласно законодательству, эти средства должны быть учтены в бухгалтерии организации и подлежат амортизации.
Одним из основных изменений является увеличение срока амортизации для большинства категорий основных средств. Также будут введены новые требования к документации и порядку учета этих средств.
Важно отметить, что в 2024 году вступят в силу новые методические рекомендации по определению срока использования основных средств, разработанные Федеральной службой государственной статистики. Эти рекомендации должны быть использованы при проведении амортизации основных средств.
Для большинства категорий основных средств будет увеличен срок амортизации. Это позволит организациям увеличить сроки учета этих средств и уравновесить расходы на амортизацию в течение более продолжительного периода времени.
Также вводится требование к составлению и анализу актуализированного перечня основных средств организации. Этот перечень является основой для учета и амортизации основных средств, стоимостью свыше 1 миллиона рублей.
Организации также должны будут уделять больше внимания документированию процесса учета и амортизации основных средств. Это включает в себя создание и ведение соответствующей документации, а также ежегодную проверку целостности и актуальности информации о основных средствах.
Итак, в 2024 году ожидаются значительные изменения в отношении основных средств свыше 1 миллиона рублей. Увеличение срока амортизации, новые требования к учетной документации и составлению перечня основных средств — все это требует от организаций более внимательного отношения к процессу учета и амортизации этих средств.
Определение начальной стоимости ОС в бухгалтерском учете
ОС – это долгосрочные активы, которые используются для осуществления основной деятельности предприятия и имеют срок службы более одного года. К ним относятся здания, оборудование, транспортные средства и другие активы, которые предприятие использует в своей деятельности.
Начальная стоимость ОС включает все расходы, связанные с их приобретением и готовностью к использованию. В состав начальной стоимости ОС входят следующие расходы:
- Стоимость приобретения основных средств;
- Таможенные пошлины и налоги, связанные с их импортом;
- Расходы на их доставку, монтаж и подключение;
- Расходы на их техническое обслуживание и наладку;
- Расходы на подготовку рабочей силы для работы с основными средствами;
- Прочие расходы, связанные с приобретением и готовностью к использованию ОС.
Общая сумма всех перечисленных расходов является начальной стоимостью ОС. При этом, в бухгалтерии учитываются только фактические расходы, связанные с ОС.
Определение начальной стоимости ОС в бухгалтерском учете позволяет предприятиям эффективно контролировать и управлять своими активами, а также предоставлять достоверную информацию о начальной стоимости активов в отчетах.
Текущая экономическая ситуация
В условиях высокой стоимости заемных средств, а также сокращения доступности кредитования и инвестиций, компании могут столкнуться с проблемой финансирования и обновления оборудования и машинного парка. Это может повлиять на стоимость этих объектов и увеличить сроки их амортизации. При формировании цены на объекты необходимо учитывать затраты на поддержание их состояния и возможность их успешного использования в течение продолжительного времени.
Кроме того, следует обратить внимание на инфляционные процессы, которые также могут повлиять на стоимость объектов и их отнесение к основным средствам в будущем. Инфляция может привести к увеличению цен на работу, материалы и услуги, которые также являются неотъемлемой частью строительства и эксплуатации объектов.
В такой ситуации рекомендуется обратить внимание на устойчивость и ликвидность объектов при выборе инвестиционных проектов и определении их стоимости. Важно учесть возможные риски и сложности, связанные с текущей экономической ситуацией, а также внешние факторы, которые могут повлиять на рентабельность объектов в ближайшем будущем.
Классификация объектов в ос по стоимости
Основные группы объектов в ос по стоимости:
| Группа | Описание |
|---|---|
| Группа 1 | Объекты с высокой стоимостью, которые, как правило, имеют длительный срок эксплуатации и значительное влияние на деятельность предприятия. Примеры: производственное оборудование, транспортные средства, здания и сооружения. |
| Группа 2 | Объекты с средней стоимостью и средним сроком эксплуатации. Они обычно не так влияют на деятельность предприятия как объекты из группы 1, но все же являются важными для нормального функционирования предприятия. Примеры: офисное оборудование, компьютеры, мебель. |
| Группа 3 | Объекты с низкой стоимостью и кратким сроком эксплуатации. Они обычно не играют особой роли в деятельности предприятия и часто требуют регулярной замены или обновления. Примеры: мелкий технический инвентарь, предметы бытового назначения, небольшие расходные материалы. |
Классификация объектов в ос по их стоимости позволяет более точно оценивать активы предприятия и учитывать их в расчете налогов и стоимости производства. Это также помогает в планировании бюджета и принятии стратегических решений по управлению предприятием.
В 1 амортизационной группе находятся объекты с нормативным сроком службы до 2 лет. Вот примеры таких основных средств:
- Мобильные телефоны и планшеты.
- Ноутбуки и персональные компьютеры.
- Оргтехника, такая как принтеры и сканеры низкого и среднего класса.
- Электронные кассы и терминалы оплаты.
- Комплектующие для компьютеров и периферийные устройства.
- Офисная мебель эконом-класса, например, стулья и столы.
- Бытовая техника и оборудование для офисов и торговых точек.
- Рекламные стенды и мобильные выставочные конструкции.
- Инструменты и оборудование для ремонтных работ.
- Программное обеспечение и компьютерные игры с ограниченным сроком службы.
- Легковые автомобили с высоким уровнем эксплуатации или в аренде.
- Оборудование для проведения временных мероприятий, например, звуковое и световое оборудование.